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税收事先裁定制度的理论基础与本土构建_朱大旗.pdf 14页

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《税收事先裁定制度的理论基础与本土构建_朱大旗.pdf》
定 理 先 度 的 论 础与 土构 税收事 裁 制 基 本 建 朱大旗 姜姿含 订 摘 事先 定在 收 收管理 修 草案 求 意 稿 中 亮 备 受 关 注 根据 国 要 税收 裁 我 国 税 征 法 ( 征 见 ) 》 的 相 。 际 一 通行概念 税 裁定是 税 务 关 向 税人提 的 就 系 列 特定事 如何解释 和适用 税 法 所作 出 的 自 , 收事先 指由 机 纳 供 , 实 语 一 身 约束 的 面 。 国税 立法 境下 应 当 税收事先裁 定制 度 的本质 理解 为 是 项 为 纳税人 受其 书 报告 在 我 收 , 将 提供 法 立 以 的 以税 解释为 中 的个性 化纳税服 务 化解我 国税 收事先裁 定 制 度本 化争 的 关键 是要在 法 中 坚持 心 土 议 。 , 税人 的原 于 法适用 确定性最 大化 的 度 设计。 只 有 综 合考 虑域 外经验 和本土现 始得 纳 为 本 则 , 致力 保障税 制 状, 定 度 构建符合我 国 国情及和谐 征纳 关 系 要求 的税 收事先 裁 制 。 键 释 关 词 税收事先裁定 制度 纳税服务 税法解 本土构建 作者朱大旗 法学博 士 国人 民大学 法学 院 教授。 , , 中 姿含 国人 民 大 法 院 士研 生 。 作者姜 , 中 学 学 博 究 DOI :10 . 16094 /j . cnki . 1005 -0221 .2016 .06 . 010 引 言 我国于 2〇1 5 1 月 5 日 理 见 下 布 的 收征收管 法修 草案 征求意 稿 》 以 简称 征求 年 公 税 订 ( ) ( ? 一 见 入税 。 这 立法 措 税 一 意 稿》 ) 首次引 收事先裁定制度 举 是我国 收征管改革与国际接轨的重要 对 国 理 化和 建和 关 义重 尽 搭 步, 推 我 收治 代 构 征纳 系意 大。 管 征求意 稿 已 建 收 进 税 现 谐 见 》 起税 的基 立 上 。 鉴 目前 先 基 分 事先裁定制度 本架构, 但 细 仍有诸多争 于 税收事 裁定 础 在 法 节 议 对 理论 析 不足 碍 以理 基 人 的 , 为 好 决本 化制度构建的障 , 本文 础为切 点, 掘 收事先裁定制度本 更 解 土 论 挖 税 “ ” * 法 理论研 订 研究 本文系司法 国 法 与 学 重点项 目 税收征 法 问题 ( 1 2SF B1 005 的 段 研 成果。 部 家 治 究 管 》 修 ) 阶 性 究 征 意见 第 46 条集中规定 税收事先裁定制度 的 本 内容。 体表 “ 基 机 立 人适 税 预 ① 求 稿》 了 述为: 务 关 当建 纳 用 的 具 税 应 税 法 税 益 税 行 约 定 纳 人对 预 生、 重要经 系的 复杂 项, 适用 法制 进 核 裁 制度。 其 期未来发 有 济利 关 特定 事 难 以直接 度 算和计税时, 可以申 预约裁定。 省 以上 务机 可以 限内 纳 人适用 问题 出书 约裁定 纳 税 关 在法定权 对 税 税法 面预 而 现 少 请 作 。 税人遵从预约裁定 出 未缴或 缴 ” “ ” 税款 免除缴 。 鉴于 际通 用 定 此 见 “ 的, 纳责任 国 行术 的 税收事 裁 制度 , 因 本 用 征求 稿 中 的 约裁 制 语使 是 先 文未采 意 》 预 定 ” “ ” 度 , 而是采纳 国际通 述。 , 关于 预约 定 是否妥 的问题 文 后一 出 行表 此外 裁 制度 名称 当 , 将 本 最 部分提 建议 于 。 — 1 2 0— 税收事先裁定制度 的理论基础与本土构建 进而 讨 土 的 。 质, 探 制度本 化构建 细节 一、 税收事先裁定制度的概念厘定 一项 预 生 后 提 ? 收事先裁定制度 为纳税 期 易将产 的 供 确定性 的 序。 税 是 人 交 税收 果 税法 程 由于 法在 多 形 的 确定 模糊 、 内在复杂 繁修 多国 和地 了税 税 很 情 下 不 、 性 和 区 立 , 家 建 收事 性 性 频 订 诸 先 以 少 人 适用 法 不 。 理 和界 法语 制度, 减 纳 来涉 易 的 确定 为准确 我国 境 的 裁定 税 未 税交 税 性 解 定 立 下 必要 国际通 和 人 。 税收事先裁定制度, 有 从 行的概念 分类 手 ― 税收 先 定的 际 行概 分类 ( ) 事 裁 国 通 念及 在国际上, 目前对税收裁定制度梳理较为全面的是经济合作与发展组织 ( 以下简称 OECD) 。 E D 一 O C 税 义 关 就 将 收事先裁定制度定 为: 由 务 向纳税 提供 , 特定事 和 税 机 人 的 系列 实如何解释 适 用 所 的 ? 作出的 自身受其约束 书 报 。 税法 面 告 OECD 2006 20 1 3 和 201 5 发 OECD 非 OECD 经 体 税收征 在 年、 年 年分别 布 有关 国家和 济 的 管 ? 下 2 /20 3 /2 1 情况 比 以 称 〇〇6 1 0 5 告 税 了 对 报告》 ( 简 年报 》 ) , 对 收裁定制度进行 系统介绍, 但使 “ ” 的 语 2006 d a c e ta li 2013 用 具体术 略 差异: 年 》 用 的是 事 ( a v n r 有 报告 采 税收 先裁定 x u ng) , “ ” 201 5 t a  r l i n 年报 》 和 年 告》 采用的是 收裁定 ( x u g) 。 而无论使用哪个 念, 报 都 告 报 税 然 概 告 “ ” “ ” 两 i li n ri 将裁定分为 类: 公共裁定 ( publ c ru g ) 和 私人裁定 ( p vat e ruli ng) 。 根据 201 5 年报 “ 共 ” 是 “ 税 机关 特 法 释 告 , 公 裁定 指 就 定情 如何 面 件 目 》 务 形 进行税 条文解 发布的书 文 , 的是为 了 些 税法 可 对 量 税人 生重 影 一项 文已 在某 特定 条文 能 大 纳 产 大 响或者是 条 经引发税法适用的混淆和 情况 税 ” ?“ 私 裁 ” 是 “ 机关 模糊的 时, 清楚阐明 法适用。 人 定 指 税务 根据纳税 提出 的针 预期发 人 对 或已经 生 特 交 事 何 目 了 的 定 易 项如 确 用 的 申请 作出 的税 解释, 的是为 在纳 生 发 准 适 税法 所 法 税人面 和 风 的 预测 尽 法 临非常复杂 高 险 交易时, 能为纳 纳 结 提供辅助支持, 使其 税人 税 果 并 获 准确 早 得 税 二 要 后 解释 者主 区别在于 前者面 具有 众 响力 课 难 面 得 , 的 影 的 税 , 者 的是欲获 对 是 公 题 对 税法 “ ” “ 解 的特定对象的特定事 。 管在 2006 年以 的 告 未 用 税收 裁 释 项 尽 后 中 别使 先 , 报 并 特 事 定 但 公 ” “ ” 基 有变化 可理解 被 未 裁定 和 私人裁定 的 标 及范围 没 , 即 为 划 对 作 别调 共 分类 准 本 分 象也 特 “ ” 整。 此 从 义上而 括了 裁 和 “ 私 裁 ” 因 , 广 言, 税收事先裁定制度包 公共 定 人 定 。 从制度特性 看, 税收事先裁定的关键在于 “事先性” , 即 “ 收事先裁定制度 在对纳 人未来交易 用税法 税 重 税 适 “ l L r  See Yeho at an Gi vat i, Reso vi n al Unc ertai t : The U ful ^Ued P o ise of Advance Tax Rul i s 29 7  7? ^ 2009 , ② n g g n y n m ng ' 似 四 卿( ) . 1 39. p “ t x v t t x 原文是 A wri t ten stat e en  iss edtoat a a er b a re enue b d tha  i er ret s and a li es the t a  l a  t o a s eci fic set of fac ts a d is ③ m u p y y o y n p pp w p n M b di h  r en  b d . Se e Add T R k I l in B k L s e Pari s OECD Publ i shi 201 0 . 83 . in n u on t e ev ue o y ressin  ax i s s nvo v g an o s s,  : ng,  , p g p g mi t  i n n- m n r 2006/201 3/201 5年 告 TaxAd i s rati on  OECD andSelectedNo OECD Cou t ries Co a rati v eI fo at i on ④ 报 》 具体是指: n n : p m  2 C d O h d d d E E T  Ad m m m m Serie s 2006 ), Tax Ad i ni strati on 0 1 3 Com arat i ve I nfor ati on on OE D an t er A vance an er i n cono i es,  ax mi ni st rati on (  p  g g 201 5Co ar ativ e I for ati on on OECD and OtherAdva ce d and E er i Eco no i es. m n m n m n m p g g o/ io - x n w 01 t f b iW zr W a fEc i es Pari s :OECD P b OECD, T 2 5 Co r i ve/ i ho  o / nr m , a m a a nra n am w u ⑤  p j / lishi n 201 5 . 288. g,  , p ⑥ 同注 , . 28 8. ⑤ P — 2 — 1 1 学 2 1 法 家 0 6 6 年第 期 的 照。 ” ? 因此在狭义上, 应 其作限 释, 将 收事 裁 制 的概念范围界定为排除对 已 关 对 缩解 税 先 定 度 发 生 “ 人 ” ? 事 申 裁定部分 裁定 。 项 请 后的 私 新人法 税 先 度 在广义还 概 征 意 我国 的 收 制 是 是 义层 进 念 的 根 事 裁定 狭 面 行 使用 ? 据 求 见稿》 46 税 先 程 特 税人 预 第 条 规定, 事 裁定 序 须 由 定纳 申 启 仅 必 经 请 且 生 的 收 方能 动, 针对 期未来发 的 交 此可 国立 先 重 人 贴近 义 易事项。 由 初步判断, 我 法中 的税收事 裁定制度 在为特定纳税 服务, 更 狭 “ ” “ ” 面 裁定 。 我 是 存在类似报告中 公共裁定 ? 201 5 年 认 层 的 私人 那么, 国 否 的 报告》 为我国没 “ ” 。 ? 但 尽 国 使用 “ 共裁定” 但税 机 些 要 有 定 者 为, 管我 未 概 , 务 关在某 普 公共裁 笔 认 公 念 需 遍 题上 件 上 “ ” 理 用的税 问 制定税收规范性文 的行为, 本 与 公共裁定 的内在机 相似, 是通过 适 法 基 都 机关 对具 适 。 国 文 国 务 作出 有公 影响力 的 用问 的阐 我 大量存在的税收规范性 件, 如 家 税 众 税法 题 释 “ ” 税 总局 的 项 法 可 基 OECD 务 发布 各 办 定 则等, 以 本等同 范用 中的 裁定 、 规 和规 于 规 语 公共 。 二 税收事 裁 念 ( ) 先 定与相关概 辨析 “ ” 税 践 也 及 解 先 人 在我 国的 收征管实 中, 收个案 复制度 涉 税法 问 , 在税收事 裁定 税 批 释 题 法 的 时 亟 处理 二 系。 根 国 总局 个 批 工 规程 试 国 同 , 者 据 家 务 收 案 复 作 ( 行) 》 ( 发 须 好 关 税 税 税 201 2 1 4 号 批 机 政 特 用 [ ] 定, 收个案 复 指 务 关针 特定 务行 相 人的 定事 如何适 ) 规 税 是 税 对 税 对 项 税 收法 法 规 性文件所 的批 个 批 项一般 政 对人 律、 规、 规章或 范 做 复; 税收 案 复事 由税务行 相 的主管税 逐级 出批 机关 要 遍适用 务 出 , 并 报 有 作 复的 收 案拟明确的事项 普 的, 当 机关提 送 权 税务 ; 税 个 需 应 照 法 ? 义 个 收规范 文件制定管 办 制定税收规范性文件。 从制度定 来看, 税收 案 复仅 按 税 性 理 》 批 “ ” “ ” 特 人 乏 公共 要 人 不 。 个 定纳税 , 缺 性 件, 归 公共裁定 范畴 恰当 即便 在 收 案拟明 针对 是 税 确 普 用 制定 规范 文件 情 , 构成 “ 共裁定” 只是 事项需 遍 而 收 的 况 的也 收 范性 件, 适 成税 性 公 税 规 文 “ ” “ 而 。 因 批 不 公 。 也不 非 收个案 复 税收个案 复 属 共裁定 同时, 收个案 复 属 税 批 此 于 税 批 于 私人 裁 ” 原因 “ 裁 ” 常由 人主动提出 申 , 的 求 税法 于 私 通 请 供 定 , , 定 纳 纳 个 相应 在 人 税 按 税人 性化需 提 解释, 且 对的 尚未发生的涉 交易事项; 而税收 案 复事项一般 由 务行政相 人的主管 针 是 税 个 批 应 税 对 机 提 通常 已 生 经济事 或 务 并逐 报送 权作 复 机关 如 税务 关 出 , 针对 发 的 项 业 , 级 有 出批 的税务 , 果是 上级机 办 机 导批 关 人 请 批 逐 关交 、 本 关领 办、 相 部门转办、 纳税 直接提出 申
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