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稅法解釋中納稅人主義的證立_一個債法的分析框架_葉金育.pdf 13頁

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2017年第4期 江 西 財 經 大 學 學 報 NO.4 , 2017 總第112期 JOURNAL OF JIANGXI UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS Serial NO.112 稅法解釋中納稅人主義的證立 ———一個債法的分析框架 葉金育 (武漢大學 法學院 ,湖北 武漢 430072) 摘 要:稅法解釋實踐 中,時常面臨 “對 國庫有利”還是 “對納稅人有利”的兩難選擇 。基 于財政需求,實踐 中多偏 向 “對 國庫有利”的方向進行解釋。但作爲一種類似于格式合 同的非典型 公法之債 ,解釋機關更須遵循債之解釋 的普適性原理 。故 ,當遇有稅法不明或課稅事實不明等情 境 ,且存有兩種 以上的理解時 ,應該秉持 “不利解釋規則”,做有利于規則接受者 的解釋 ,即奉行 稅法解釋上的納稅人主義立場。盡管如此,對于納稅人主義在稅法解釋 中的作用,仍應理性評估、客 觀對待。不能低估但也不宜過分高估 ;不能缺位行使 ,更不能越位適用。僅 當對解釋對象 已經采用 “通常理解規則”進行解釋 ,且無法得出確切 的解釋結論 時,方可啓用納稅人主義。唯有如此,才有 可能在不同解釋方法而致的錯亂紛雜的解釋結果之間厘清頭緒 ,找到各方均可接受的唯一正解。 關 鍵 詞:稅法解釋 ;納稅人主義 ;稅收之債 ;格式合 同;不利解釋規則 中圖分類號: DF432 文獻標識碼 : A 文章編號:1008-2972 (2017) 04-0110-12 DOI:10.13676/36-1224/f.2017.04.012 一、問題意向 解釋者在解釋稅法時 ,不得不面對 “對國庫有利”還是 “對納稅人有利”的兩難選擇 ,也就催生 了稅法解釋中 的兩種典型立場 ,即國庫主義和納稅人主義 。爲鋪陳後續研究的基礎,本文用 “納稅人 主義”指涉 ,在稅法解釋中 ,解釋機關 自覺 、不 自覺地將納稅人利益作爲優先事項予 以考慮 ,爲了納 稅人利益,較少考慮 國庫利益 。國庫主義則恰恰相反 ,遇有稅法解釋時 ,國庫收入往往爲解釋機關所 優先考慮 。簡單地說 ,在一般情況下 ,當産生多種解釋結果時 , “納稅人主義”秉持納稅人利益優先 的稅法解釋 ,而 “國庫主義”則選擇對國庫收入有利 的稅法解釋 。當然 ,在稅法解釋實踐 中,很多情 境下不太可能爲了一方利益而對另一方完全棄之不顧 。納稅人主義與國庫主義的分類 ,也只是稅法解 釋立場 的一種相對 區分 。 長期 以來 ,學界在提及 “債”時 ,最先想到的往往是 “私法之債 ”。而在債權理論不斷發展及更 新之際 , “公法之債” 日漸發展並得到 了學界 的基本認 同,稅收之債便是公法之債在稅收領域 的具體 ——————————————— 收稿日期:2017-02-08 基金項目: 司法部國家法治與法學理論研究項目“資源稅立法 目的與制度設計研究” (16SFB3042);武漢大學人文社會科 學 自主科研青年項目“環境法與財政法的價值整合研究” (2017QN014) 作者簡介:葉金育,武漢大學副教授,社會 學系博士後研究人 員,法學博士,主要從事 經濟法學、財稅法學研究,聯系方式 yej inyusu@163.com。 江西財經大學學報 110 Journa l of Jiangxi University of Finance and Economics 稅法解釋 中納稅人主義的證立———一個債法的分析框架 體現。研究稅收之債與私法之債相通之處 ,二者均屬于特定主體請求爲特定行

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